Stálá provozovna: kdy hongkongská firma zdaní zisk v Česku

Stálá provozovna je trvalé místo k výkonu činnosti, přes které hongkongská firma podniká v Česku, a zisk jí přiřazený se daní v Česku. Vzniká fakticky, ne zápisem: pobočku zakládat nemusíte, stačí kancelář, dílna nebo člověk, který za firmu běžně uzavírá smlouvy. Pravidla určuje článek 5 smlouvy mezi ČR a Hongkongem.

Co stálou provozovnu zakládá

Typicky jde o místo vedení, kancelář, továrnu, dílnu nebo místo těžby. Zvláštní pravidlo platí pro staveniště a montážní projekty: ty se stávají stálou provozovnou, pokud trvají déle než šest měsíců. Rozhoduje trvalost a to, že přes dané místo firma skutečně vykonává svou činnost, nikoli vlastnictví nemovitosti.

Závislý zástupce: nejčastější přehlédnutý případ

Stálá provozovna vznikne i tehdy, když v Česku jedná osoba, která má a obvykle používá oprávnění uzavírat smlouvy jménem hongkongské firmy. Nemusí jít o zaměstnance: stačí spolupracující obchodník, který fakticky domlouvá a uzavírá obchody. Naopak nezávislý zprostředkovatel jednající v rámci své běžné činnosti provozovnu nezakládá.

Co pod výjimky nespadá

Smlouva vyjímá činnosti přípravné a pomocné povahy. Sem patří sklad výhradně pro uskladnění, vystavení nebo dodání zboží, zásoba zboží pro zpracování jiným podnikem, nákupní místo nebo sběr informací. Hranice je ale tenká: sklad, ze kterého se zboží aktivně prodává a odbavuje, už pomocnou činností není a v kombinaci s dalšími prvky provozovnu založí.

Co vznik provozovny znamená

Firma musí v Česku podat přiznání k dani z příjmů právnických osob za zisk přiřaditelný provozovně, vést k tomu evidenci a splnit registrační povinnosti. Zisk se přiřazuje, jako by provozovna byla samostatný podnik. Vedle toho vzniká riziko v oblasti DPH a u zaměstnanců i odvodů, což se často zjistí až při kontrole.

Jak se tomu vyhnout

Jak se zisk provozovně přiřazuje

Provozovna se pro účely daně posuzuje, jako by byla samostatný podnik jednající s vlastní centrálou za tržních podmínek. Přiřazuje se jí tedy ta část zisku, která odpovídá funkcím, které skutečně vykonává, majetku, který používá, a rizikům, která nese. Kancelář se dvěma obchodníky bez rozhodovací pravomoci má jiný zisk než plnohodnotné zastoupení, které řídí trh a nese riziko pohledávek.

Prakticky to znamená vést oddělenou evidenci nákladů a výnosů provozovny a umět obhájit klíč, kterým se náklady centrály rozpouštějí. Bez evidence stanoví správce daně základ podle pomůcek, což dopadá téměř vždy hůř než vlastní výpočet.

Registrace a lhůty v Česku

Vznik stálé provozovny zakládá registrační povinnost u českého správce daně a lhůta se počítá od jejího vzniku, ne od prvního zisku. Firma podává přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období, ve kterém provozovna existovala, a to i tehdy, když skončila ve ztrátě. Souběžně je nutné vyhodnotit povinnosti u DPH a u případných zaměstnanců i odvody a zálohy na daň ze závislé činnosti.

Zaměstnanec pracující z domova v Česku

Práce z domova je dnes nejčastější nová varianta téhož problému. Samotný home office zaměstnance obvykle stálou provozovnu nezakládá, protože byt zaměstnance není místem, kterým disponuje firma. Situace se ale mění, jakmile zaměstnanec z Česka pravidelně jedná se zákazníky a fakticky uzavírá obchody, nebo když firma bydlení hradí a používá adresu jako své kontaktní místo.

Prakticky platí, že podpůrné role (vývoj, administrativa, technická podpora) riziko zvedají málo, zatímco obchodní a řídicí role výrazně. K tomu se u zaměstnance v Česku samostatně řeší odvody a daň ze závislé činnosti, což je povinnost, která vzniká bez ohledu na to, jak dopadne posouzení stálé provozovny.

Kdy se čas počítá a kdy se sčítá

U staveb a montáží rozhoduje doba trvání projektu, nikoli počet odpracovaných dnů. Přerušení prací obvykle běh doby nezastaví a navazující etapy téhož projektu se mohou sčítat, takže rozdělení zakázky na dvě smlouvy problém neřeší, pokud jde fakticky o jeden celek. Sledujte proto datum zahájení a ukončení každého projektu a mějte je doložitelné, protože právě tahle evidence rozhoduje o překročení šestiměsíční hranice.

Souvislost s ostatními riziky

Stálá provozovna zdaňuje v Česku jen zisk, který k ní patří. Zbytek zisku zůstává v Hongkongu, pokud ovšem firma není českým rezidentem kvůli místu vedení, což rozebíráme v článku o místu vedení. Třetí vrstvou jsou CFC pravidla. Se založení společnosti v Hongkongu a se správou firmy pomáháme, české posouzení konkrétního modelu ale patří daňovému poradci v ČR.

Časté dotazy